Министерство финансов Российской Федерации в связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" уточняет следующее.

Вышеназванным постановлением вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Вместе с тем, учитывая опубликование текста постановления в "Собрании законодательства Российской Федерации" в январе 2012 года, полагается возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Письмо ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@ «О направлении письма Минфина России»

Налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет только при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). Таким образом, если сотрудник в 2011 или предыдущих годах не подавал заявления или необходимых документов, то работодатель не должен предоставлять данный вычет при исчислении НДФЛ в отношении этого работника, независимо от увеличения суммы вычетов на ребенка в связи с изменением законодательства.

Для того чтобы получить стандартные вычеты, сотруднику необходимо в 2012 г. обратиться в налоговую инспекцию, предоставив вместе с декларацией по НДФЛ подтверждающие документы (п. 4 ст. 218 НК РФ). Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5.

Следует отменить, что указанные письма финансового ведомства ФНС России направила для сведения нижестоящим налоговым органам.

Письмо Минфина РФ № 03-04-06/8-4 от 13.01.2012

Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Ведомство отмечает, что оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и не относится к доходам, освобождаемым от НДФЛ.

Вместе с тем, президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 № 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.

Приказ Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2011 г. № ЯК-7-6/1010@ «Об утверждении формата представления сведений о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации в электронном виде»

Организации, занимающиеся образовательной и (или) медицинской деятельностью, по окончании каждого налогового периода, когда они применяют нулевую ставку налога на прибыль, подают в налоговый орган по месту своего нахождения определенные сведения.

Речь идет о доле доходов организации от образовательной и (или) медицинской деятельности в их общей сумме; о численности работников, а также медперсонала с сертификатом специалиста в штате.

Эти сведения направляются в те же сроки, что и налоговая декларация.

Установлены требования к XML файлам передачи в электронном виде названной информации в налоговые органы.

Напомним: чтобы рассчитывать на указанную налоговую льготу, необходимо следующее.

В штате организации непрерывно в течение налогового периода должны числиться не менее 15 работников. Медперсонал с сертификатом специалиста должен составлять не менее половины от общего количества сотрудников.

Доходы от образовательной (медицинской) деятельности составляют минимум 90%, либо за налоговый период вообще нет доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Приказ применяется, начиная с представления декларации по налогу на прибыль в электронном виде за налоговый период 2011 г.

Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2011 г. № 191н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденную приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н»

Приказ вносит изменения в Инструкцию о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденную приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бюджетной деятельности.

Постановление Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»

После вступления в силу Постановления N 1137 плательщики НДС при составлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), их исправлении, ведении журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж должны учитывать следующее:

1) счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры необходимо оформлять по новым формам (п. 8 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

2) при ведении журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж необходимо применять формы, утвержденные Постановлением N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

3) счета-фактуры, составленные с нарушением установленной формы и правил ее заполнения, нельзя регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

4) счета-фактуры, составленные после вступления в силу Постановления N 1137, необходимо исправлять в соответствии с новым порядком путем выставления нового счета-фактуры с тем же номером и датой. Счета-фактуры, составленные до вступления в силу Постановления N 1137, исправляются в прежнем порядке (п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

5) в случае аннулирования записи о счете-фактуре в книге покупок или книге продаж показатели стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога указываются с отрицательным знаком (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

6) исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок в периоде их получения (п. 9 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Приказ Минфина РФ от 21 декабря 2011 г. N 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»

Утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ.

Бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов. Она используется для составления и исполнения последних. Также классификация необходима для подготовки бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов.

Бюджетная классификация включает в себя классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов, а также классификацию операций публично-правовых образований (КОСГУ).

Указания устанавливают порядок использования бюджетной классификации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов, а также правила применения КОСГУ государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями.

Положения приказа распространяются на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых региональные или местные органы власти не приняли решение о предоставлении субсидии.

Приказ применяется при исполнении бюджетов в 2012 г. Раздел V. "Классификация операций сектора государственного управления" указаний применяется при осуществлении в 2012 г. операций со средствами бюджетных учреждений.

Приказ Минфина от 21.12.11 № 180н, которым установлены КБК на 2012 год, введен в действие с 1 января 2012 года и является обязательным для применения при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 году. Об этом финансовое ведомство сообщило в письме от 16.01.12 № 02-05-10/70.

В письме отмечается, что Минюст признал данный приказ не нуждающимся в государственной регистрации (письмо Минюста от 13.01.12 № 01/1008-ВЕ).

Письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/20970 от 07.12.2011 года «О предоставлении уточненной налоговой декларации»

Ведомство напоминает, что декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2010 года после официального опубликования 18.02.2011 Приказа ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730 представлялись налогоплательщиками в налоговые органы по форме, утвержденной данным Приказом.

ФНС предлагает рекомендовать налогоплательщикам, планирующим представить уточненные налоговые декларации за налоговый период 2010 года, представлять данные декларации по той форме, по которой были представлены первоначальные декларации.

В случае, если налогоплательщиком налоговая декларация представлена не по форме, по которой была представлена первоначальная декларация, налоговый орган обязан принять декларацию по представленной налогоплательщиком форме.

Приказ ФНС РФ от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909 «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611»

ФНС России внесла изменения в свой Приказ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611, который утверждал форму сведений о доходах физических лиц и рекомендации по ее заполнению. В соответствии с новой редакцией документа, налоговый агент должен составлять единую справку о доходах физического лица, а не подавать сведения отдельно по каждой налоговой ставке, как это было установлено ранее. То есть если агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13 и 9 процентов, то в справке необходимо заполнять разделы 3 - 5 для ставки 13 процентов, а далее последовательно разделы 3 - 5 для ставки 9 процентов.

Приказ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РФ от 22.11.2011 № 1385н «О внесении изменений в порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС), утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28 февраля 2011 года N 156н»

При подготовке формы 4-ФСС в следующем квартале уже точно придется учитывать новые правила. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 22.11.2011 № 1385н был официально опубликован 30.01.2012 г.

Вместе с тем, страхователи могли учитывать эти изменения уже в январе. Но это условие было необязательным.

Приказ вносит изменения в порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4ФСС).

Устанавливает, что настоящий приказ применяется, начиная с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за отчетный период - 2011 год.

Действие настоящего постановления распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2012 года.

Вопрос: Физическое лицо является отцом четверых детей. Согласно НК РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется на третьего и каждого последующего ребенка в размере 3000 руб. в месяц.

Предоставляется ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ на третьего и четвертого ребенка в размере 3000 руб. по достижении первым ребенком возраста, указанного в абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или производится «перенумерация» детей: четвертый ребенок становится третьим, третий — вторым, второй — первым?

Предоставляется ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ на содержание ребенка, в случае если он является студентом заочной формы обучения?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 330−ФЗ) с 1 января 2011 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1000 руб. — на первого ребенка; 1000 руб. — на второго ребенка; 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Учитывая, что налогоплательщик является отцом четверых детей, стандартный налоговый вычет на двух младших детей предоставляется за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. — на третьего и четвертого ребенка, независимо от возраста старших детей.

В пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса содержится перечисление категорий учащихся очной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами.

Таким образом, налоговый вычет не предоставляется родителям на содержание ребенка, являющегося студентом заочной формы обучения.

Согласно п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В связи с предоставлением налогоплательщику стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. на третьего и четвертого ребенка налоговый агент обязан учесть их за весь налоговый период при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года по итогам января — декабря 2011 г. применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. При этом начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса, не применяется.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 Кодекса.

Основание: Письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. № 03−04−05/8−1051

Вопрос: Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция) в связи с возникающими вопросами по вопросу представления уточненных налоговых деклараций за налоговый период 2010 года и отчетные периоды январь, январь - февраль 2011 года просит разъяснить следующее.

В соответствии с п. 2 Приказа ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730 «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» (далее - Приказ) установлено, что данный Приказ применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2010 года. Однако, Решением ВАС РФ от 28.07.2011 № ВАС-8096/11 п. 2 Приказа признан недействующим. При этом определено, что действие данного документа распространяется на декларирование, представляемое за отчетные (налоговые) периоды, окончившиеся после 28 февраля 2011 года.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, по какой форме налогоплательщики должны представлять уточненные налоговые декларации за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся до 28.02.2011.

Ответ: Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2010 года после официального опубликования 18.02.2011 Приказа ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730 представлялись налогоплательщиками в налоговые органы по форме, утвержденной данным Приказом.

В изложенной ситуации ФНС России рекомендует налогоплательщикам, планирующим представить уточненные налоговые декларации за налоговый период 2010 года, представлять данные декларации по той форме, по которой были представлены первоначальные декларации.

В случае, если налогоплательщиком налоговая декларация представлена не по форме, по которой была представлена первоначальная декларация, налоговый орган обязан принять декларацию по представленной налогоплательщиком форме.

Основание: Письмо ФНС России от 07 декабря 2011 года № ЕД-4-3/20970

Вопрос: Организация выдала подотчетному лицу 400 руб. Подотчетным лицом оплачены расходы на интернет в размере 150 руб., приобретены канцелярские товары на сумму 350 руб. Таким образом, в авансовом отчете, предоставленном подотчетным лицом организации, отражается перерасход в размере 100 руб., который не может быть ему возмещен в связи с отсутствием денежных средств в кассе.

Как правильно отразить указанные расходы в Книге учета доходов и расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, налоговый учет расходов должны осуществлять в соответствии со ст. ст. 346.16, 346.17 и 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики могут учитывать материальные расходы.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).

Поэтому в графе 5 Книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, должны отражаться фактически оплаченные налогоплательщиком расходы на приобретение товарно-материальных ценностей при условии принятия на учет этих ценностей.

В связи с этим при приобретении работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед работником.

Основание: Письмо Министерства Финансов РФ от 17 января 2012 г. № 03-11-11/4

Вопрос: Пунктом 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ в отношении налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, при соблюдении определенных условий установлена налоговая ставка в размере 0%. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 утвержден Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

1. Каким образом организация должна подтвердить то, что доходы от деятельности, поименованной в указанном Перечне, составляют не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ?

2. Кто относится к медицинскому персоналу организации? Относятся ли работники, оформленные по совместительству, к работникам, включенным в штат организации?

3. Правомерно ли относить на будущие периоды убыток, полученный в период применения налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 284.1 НК РФ?

4. По какой форме представляются сведения, указанные в п. 6 ст. 284.1 НК РФ?

Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией медицинская деятельность должна быть включена в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

По вопросу 1.

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

Учитывая изложенное, при определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право организации на применение налоговой ставки 0 процентов, должны учитываться только доходы медицинской организации от реализации при осуществлении ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), в! общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ, либо если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, входящую в вышеуказанный Перечень, не имеет за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 248 НК РФ, при определении доходов для целей налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, при определении критерия, установленного пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, доходы медицинской организации от реализации при осуществлении ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), учитываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) данных услуг (разработок).

По вопросу 2.

Условиями применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% и наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников (пп. 3, 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Таким образом, соблюдение условий о численности работников, а также численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

Для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников.

По вопросу 3.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен ст. 283 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

При этом положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая российскими организациями как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ в размере 20 процентов, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы, в отношении которой применялась ставка 0 процентов.

По вопросу 4.

Форма представления сведений, указанных в п. 6 ст. 284.1 НК РФ, утверждается ФНС России.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/145